第一題：公司所使用之會計項目、100 年 1 月 1 日及 100 年 10 月底止各帳戶餘額如下表所示，不得增設會計項目。試根據下列台中公司資料完成期初(10 月底)開帳作業。
台中公司
會計項目餘額表
民國100年1月1日及100年10月31日
會計項目 | 100年10月31日 | |
借方餘額 | 貸方餘額 | |
持有供交易之金融資產 | 50,000,000 | |
持有供交易之金融資產評價調整 | ||
預付所得稅 | 500,000 | |
房屋及建築成本 | 3,000,000 | |
累計折舊—房屋及建築 | 594,000 | |
機器設備成本 | 810,000 | |
累計折舊—機器設備 | 198,750 | |
遞延所得稅資產 | 1,700 | |
應付公司債 | 1,900,000 | |
遞延所得稅負債 | ||
普通股股本 | 20,000,000 | |
特別股股本 | 1,500,000 | |
普通股股票溢價 | 5,000,000 | |
資本公積—庫藏股票交易 | ||
資本公積—認股權 | 600,000 | |
法定盈餘公積 | 7,256,000 | |
累積盈虧 | 55,053,422 | |
庫藏股票 | ||
1.普通股方面：普通股每股面額$10。6 月 1 日發放 10%股票股利，7 月 1 日以每股 15 元現金增資 20,000 股。
2.特別股方面：
(1)所有特別股及公司債均於 99 年之前發行，100 年中無變動。
(2)累積不可轉換特別股，股利率 8%，每股面額$50 流通在外 10,000 股，未積欠股利。
(3)6%累積可轉換特別股，按面額$100 發行，流通在外 10,000 股每股可換成普通股 2 股，特別股及認股權均符合權益工具之條件。
3.可轉換公司債，發行時該公司債的負債組成部分為面額：
(1)8%可轉換公司債，按面額$1,000 發行，流通在外 400 張，每張可轉換成普通股 25 股，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息。發行時分攤至負債組成部分為$400,000、權益組成部分為$30,000。
(2)7%可轉換公司債，按面額$1,000 發行，流通在外 500 張，每張可轉換成普通股 12 股，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息。發行時分攤至負債組成部分為$500,000、權益組成部分為$20,000。
(3)9%可轉換公司債，按面額$1,000 發行，流通在外 1,000 張，每張可轉成普通股 40 股，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息。發行時分攤至負債組成部分為$1,000,000、權益組成部分為$80,000。
第二題：11 及 12 月份發生之交易事項如下，試根據下列交易事項登入傳票。(每一筆交易為一計分單位，每一筆交易可編傳票張數不限)
11月 1 日 公司因股價長期低迷為維護股東權益，本日由銀行存款以每股12元收回庫藏股票200,000股。
解法：銀行存款 2,400,000
庫藏股票 2,400,000
11月11日 宣告普通股現金股利每股1元及公司已發行之特別股現金股利。
解法：有陷阱，需扣除庫藏股票，現金股利1,800,000
累積盈虧 1,900,000
應付股利 1,900,000
11月15日 本日為普通股及特別股現金股利除息日。
11月16日 公司以每股13元再發行庫藏股票2,000股，款項存入銀行。
解法：銀行存款 26,000
庫藏股票 24,000
資本公積－庫藏股票交易 2,000
11月30日 公司以每股11.5元再發行庫藏股票2,000股，款項存入銀行。
解法：銀行存款 23,000
資本公積－庫藏股票交易 1,000
庫藏股票 24,000
11月30日 公司註銷剩餘庫藏股票。
解法：普通股股本@10 1,960,000
資本公積－普通股溢價@2.5 490,000
庫藏股票@12 2,352,000
資本公積－庫藏股票交易
12月 1 日 9%可轉換公司債，按面額$1,000發行，流通在外1,000張，每張可轉成普通股40股，每年1月1日及7月1日付息。其中500張本日轉換為普通股。
解法：先計算公司債利息500*1000*0.09*5/12=18,750
利息費用 18,750
應付利息 18,750
再處理轉換分錄：
應付公司債 500,000
應付利息 18,750
資本公積－認股權 40,000
普通股股本 200,000
資本公積－普通股溢價
12月 5 日 本日為普通股及特別股現金股利發放日，款項由銀行存款支付。
第三題：調整事項
1.公司呆帳之提列係按期末應收帳款餘額1%計提。
解法：呆帳 20,553
6.帳列機器設備為同一套購入設備，採年數合計法提列折舊，估計耐用年限5年，殘值為15,000 元。請提列機器設備之折舊。
解法：第1年*0.25+第2年*0.75=225,250折舊。
7.調整應付公司債利息。
解法：陷阱，沒有應付利息的科目。
利息費用 56,000
應付費用 56,000
8.台中公司持有供交易之金融資產12月31日之公允價值為$49,800,000。
解法：透過損益之金融資產損失 200,000
持有供交易之金融資產評價調整 200,000
9.存貨盤點
解法：存貨盤損 6,950
備抵存貨跌價 4,870
備抵存貨跌價 4,870
第四題：台中公司稅前會計淨利與申報所得稅之差異如下：
1.依所得稅法規定交際費列支限額為$132,000。
2.利息收入中有$150,000 為投資公債依法免稅。
3.存貨期末評價部分財務報表於本期認列費損，依稅法規定於銷售時申報減除。
4.持有供交易之金融資產為本年度期初購入，持有供交易之金融資產期末評價，財務報表上於本期認列費損或收益，依稅法規定於出售時申報。
除上列事項外，財務報表之認列基礎與稅法之規定無其他差異，期中曾暫繳預付所得稅，請依我國現行所得稅法稅率計算，作「本期所得稅費用」之調整分錄。
(1)請列印 100 年 12 月 31 日之綜合損益表。
(2)請將上述報表依「輸出用檔案」規定存檔於術科測試辦理單位所提供之隨身碟。
解法：
淨利計算
公司會計 | 稅法會計 | 會計科目 | ||||
－ | 交際費 | 530,400 | ＋ | 交際費限額132,000 | ||
＋ | 利息收入 | 150,000 | － | 公債利息免稅 | ||
＋ | 備抵存貨跌價回升(調10) | 4,870 | － | 銷售時減除 | 遞延所得稅負債 | |
－ | 透過損益之金融資產損失(調8) | 200,000 | ＋ | 出售時申報 | 遞延所得稅資產 |
稅前淨利7,850,196
申報所得稅淨利=7,850,196+(530400-132000)-150000-1870+200000=8,293,726
應納稅額=8,293,726*17%=1409933
遞延所得稅=(-4870+200000)*17%=33,172
分錄：
所得稅費用 1,376,761
遞延所得稅資產 33,172
預付所得稅 500,000
當期所得稅負債 909,933
第五題：
(1)計算及列印下列 100 年度財務報表比率及相關數額，每一項目扣2 分。(一年以 365 天計算，比率請以百分比表示，金額則以元表示，本題均計算至小數點 3 位，以下四捨五入)
財務比率 | 比率或金額 | 單位 |
1. 流動比率 | 20.832 | 倍 |
2. 計算應收帳款週轉率 | 6.127 | 次 |
3. 計算存貨週轉率 | 19.395 | 次 |
4. 營業週期 | 78.392 | 天 |
5. 毛利率 | 22.967 | % |
6. 總資產週轉率 | 0.528 | 次 |
7. 權益報酬率 | 7.127 | % |
8. 加權平均流通在外普通股股數 | 3.254 | 股 |
9. 基本每股盈餘 | 3.148 | 元／股 |
10. 稀釋每股盈餘 | 1,958,750.000 | 元／股 |
11. 100 年 12 月 31 日普通股每股帳面價值 | 49.644 | 元／股 |
12. 利息保障倍數(稅前息前) | 34.506 | 倍 |
解法：背誦或放棄
計算：１,２, ３,４,５,８, 9, 12
較容易錯的的：６,７,１０1.流動比率＝期末流動A ／ 期末流動L
2.應收帳款週轉率＝銷貨淨額／平均應收帳款（期初＋期末）／２
3.存貨週轉率＝銷貨成本／平均存貨（期初＋期末）／２
4.營業週期＝365/(2) + 365/(3)
5.毛利率＝銷貨毛利／銷貨淨額
6.總資產週轉率＝銷貨淨額／平均資產（期初＋期末）／２
7.權益週轉率＝稅後淨利／平均權益（期初＋期末）／２
8.加權平均流通在外普通股股數
9.基本每股盈餘＝（稅後淨利－特別股股利）／ (8)
10.稀釋每股盈餘
11.100年底普通股每股帳面價值＝（期末權益－特別股股本－特別股股利）／普通股流通在外（不用加權）
12.利息保障倍數＝（稅前淨利＋利息費用）／利息費用
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